Lutz Pension Consulting - bAV-Wissen , bAV-PraxisLutz Pension Consulting - bAV-Wissen , bAV-Praxishttps://preview.lutzpc.de/bav-wissen/bav-praxisThu, 23 Apr 2026 19:17:56 +0200http://zoho.com/sites/<![CDATA[Gestiegene Inflation - Prüfung des BilMoG-Rententrends]]>https://preview.lutzpc.de/bav-wissen/post/Gestiegene-Inflation-Prüfung-des-BilMoG-RententrendsIm Rahmen der Erstellung der versicherungsmathematischen Pensionsgutachten besteht bei beherrschende Gesellschafter (GGF) und Angestellte (nicht beherrschende GGF) ein möglicher Anpassungsbedarf des BilMoG-Rententrends.]]>

Prüfung des BilMoG-Rententrends aufgrund der gestiegenen Inflation

Im Rahmen der Erstellung der versicherungsmathematischen Pensionsgutachten zum Bilanztermin 31.12.2022 bitten wir unsere Mandanten in folgenden Fällen um eine Rückmeldung zur möglichen Anpassung des BilMoG-Rententrends:
  1. bei Pensionszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer (GGF) die eine Anpassungsklausel (z.B. Prüfung auf Anpassung der laufenden Renten alle drei Jahre) vorsehen,
  2. sowie bei Pensionszusagen (Versorgungsordnungen) an arbeitnehmerähnliche Personen (Angestellte / nicht beherrschende GGF) die dem Schutzzweck des Betriebsrentengesetzes (BetrAVG) unterliegen.

Für die HGB-Bewertung wird diese Trendannahme aufgrund der aktuell starken Inflation derzeit regelmäßig auf 2% angepasst (langfristiges EZB-Ziel). Hintergrundinformationen zu dem Thema finden Sie in unserem Newsletter LPQ Ausgabe 3/2022 auf Seite 2).

Bitte beachten Sie, dass ein höherer BilMoG-Rententrend in der Handelsbilanz zu (noch) höheren Rückstellungen führt (während sich die Anpassung des Rententrends nicht auf die steuerlichen Rückstellungen auswirkt; in der Steuerbilanz ist das nur der Fall bei einer festvereinbarten / klar definierten Rentendynamik).

Wann muss (sollte) der BilMoG-Rententrend angepasst werden?

  1. Bei Pensionszusagen ggü. beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern, welche eine solche Anpassungsregelung (z.B. analog der zuvor genannten gesetzlichen Regelung vorsehen) muss bei der HGB-Bewertung ein sog. BilMoGRententrend berücksichtigt werden. Es besteht allerdings keine gesetzliche Anpassungs-Prüfungspflicht, weshalb hier der Rententrend, trotz Anstieg der Inflation, auch unverändert (z.B. bei 1,5%) verbleiben könnte.
  2. Pensionszusagen an Arbeitnehmer hingegen unterliegen dem Schutzzweck des Betriebsrentengesetzes (BetrAVG). Hieraus ergibt sich für Arbeitgeber eine Prüfungspflicht auf Anpassung der laufenden Renten (§ 16 BetrAVG). Diese Anpassungsprüfungspflicht ist eine gesetzliche Vorschrift, die auch dann greift, wenn die Pensionszusage / Versorgungsordnung keine Anpassung der Betriebsrenten regelt.
    • In diesen Fällen empfehlen wir eine Anpassung des BilMoG-Rententrends bei der HGB-Bewertung auf 2% (langfristiges EZB-Ziel). ACHTUNG: Wird entgegen dieser Empfehlung weiterhin ein Rententrend von weniger als 2% bei der HGB-Bewertung zu Grunde gelegt, besteht das Risiko, dass der Wirtschaftsprüfer/Steuerberater den Jahresabschluss als nicht mehr testierfähig einstuft.

Wir empfehlen in jedem Fall eine Abstimmung mit dem Steuerberater/ Wirtschaftsprüfer.
]]>Mon, 19 Jun 2023 14:20:00 +0200<![CDATA[Rechnungslegungshinweis IDW RH ​​FAB 1.021]]>https://preview.lutzpc.de/bav-wissen/post/Rechnungslegungshinweis-IDW-RH-FAB-1.021Rechnungslegungshinweis des Instituts der Wirtschaftsprüfer (IDW) Handelsrechtlichen Bewertung rückgedeckter Pensionszusagen vom April 2021.]]>

​​Neue handelsrechtliche Bewertung von rückgedeckten Pensionszusagen

Zum Auslegungshinweis IDW RH ​​FAB 1.021 hatten wir in der jüngeren Vergangenheit bereits  berichtet, ua in unserem Newsletter Ausgaben 1/2022 und 3/2022 sowie in einer Rundmail im September 2022. Demnach wird für Jahresabschlüsse (erstmals zum 31.12.2022) eine in vielen Fällen  angepasste Rechnungssystematik für Pensionszusagen gefordert, die mit Rückdeckungsversicherungen (RDV) hinterlegt/abgesichert sind. 
Der Fachausschuss Unternehmensberichterstattung (FAB) des Instituts der Wirtschaftsprüfer (IDW)  hat sich in einem Projekt mit der handelsrechtlichen Bewertung rückgedeckter Pensionszusagen beschäftigt und im April 2021 einen Rechnungslegungshinweis ( IDW RH ​​FAB 1.021) verabschiedet, in  dem die bisherige Bilanzierungssystematik hinterfragt und als nicht mehr testierfähig – außer in begründeten Ausnahmefällen – eingestuft wird. Es sind insbesondere die Unternehmen von der Anwendung des IDW-RH betroffen, welche prüfungspflichtig sind.

Unternehmen unterliegt der Prüfungspflicht bei Überschreitung von 2 der 3 in § 267 Abs. 1  HGB genannten Kriterien:
    • Bilanzsumme: > € 6 Mio.
    • Jahresumsatz: > € 12 Mio.
    • Mitarbeiter: > 50 (im Jahresdurchschnitt)

Eine gesetzliche Verankerung für die Anwendung des IDW-RH ist uns nicht bekannt. Betroffen ist außerdem ausschließlich die handelsrechtliche Bewertung von Pensionsverpflichtungen, die mit aktiven  Rückdeckungsversicherungen (RDV) finanziert werden. Grundsätzlich nicht betroffen ist die Bilanzierung nach § 6a EStG (Steuerbilanz).

Sofern aktive RDV zur Finanzierung der zugesagten Versorgungsleistungen bestehen, kann die Bewertung , inwieweit eine Anwendung des IDW-Hinweises bei der handelsbilanziellen Bewertung im  jeweiligen Fall berücksichtigt werden muss, am besten durch den Steuerberater/Wirtschaftsprüfer  erfolgen . Die Beurteilung und Entscheidung, ob die Anwendung grundsätzlich zB aufgrund einer  bestehenden Prüfungspflicht oder anderer Gründe (Gläubigerschutz) erforderlich ist, kann mangels  Kenntnis aller Unternehmenskennzahlen nicht durch das Gutachterbüro erfolgen.

Nach ersten Erfahrungen mit der Anwendung von IDW RH ​​FAB 1.021 hat diese uU große Auswirkungen auf die handelsrechtliche Rückstellung.

Für den Bilanzansatz lässt der Rechnungslegungshinweis zwei Alternativen zu:

  • Das Aktivprimat , bei dem die Aktivwerte der zu berücksichtigenden Rückdeckungsversicherungen unverändert bilanziert werden, und die Erfüllungsbeträge zwecks Berücksichtigung  unterschiedlicher Zahlungsströme in geeigneter Weise modifiziert werden.
  • Das Passivprimat , bei dem die Erfüllungsbeträge der Pensionsverpflichtungen wie bisher  nach handelsrechtlichen Vorschriften ermittelt werden und die Berücksichtigung unterschiedlicher Zahlungsströme durch eine geeignete Modifikation der Aktivwerte erfolgt.

Die Anwendung des Passivprimats hat uE die Nachteile, dass

  • Die Modifikation der Aktivwerte wird nicht durch das Versicherungsunternehmen geeignet  durchgeführt wird – hier ist dann die Ermittlung durch das Gutachterbüro erforderlich – dessen Kernaufgabe jedoch die Bewertung der Verpflichtung ist.
  • Durch die Modifikation des Aktivwertes entsteht eine weitere Diskrepanz zwischen steuer- und handelsbilanziellem Ausweis, da der Aktivwert in der Steuerbilanz gemäß Nachweis des  Versicherungsunternehmens gebucht werden muss.

Aus diesem Grund schlagen wir als Gutachterbüro - sofern die Anwendung des IDW-RH erforderlich ist -  grundsätzlich die Anwendung des Aktivprimats vor.

Was sind die Hintergründe und Voraussetzungen für die Anwendung von IDW RH ​​FAB 1.021?

Durch die Anwendung sollen (teilweise) gleichlaufende Zahlungsströme – hauptsächlich in der Leistungsphase, jedoch auch in der Finanzierungsphase – bei der Rückdeckungsversicherung und der Pensionsverpflichtung auch gleich bewertet werden. Gleichlaufende Zahlungsströme liegen in der Leistungsphase vor, wenn sowohl die Rückdeckungsversicherung als auch die Pensionszusage entweder  Renten- oder Kapitalleistungen vorsehen. Hierbei wird vorrangig die Altersleistung betrachtet.  Gleichlaufende Zahlungsströme in der Finanzierungsphase sind wünschenswert, in der Praxis jedoch  häufig nicht gegeben. Wie hierbei verfahren werden kann, wird im Folgenden noch erläutert.

Definitiv nicht anzuwenden ist der Rechnungslegungshinweis (trotz vorhandener RDV) in folgenden  Fällen:

  • die Rückdeckungsversicherung ist fonds- oder indexgebunden (hier liegt kein definierter Zahlungsstrom in der Leistungsphase vor)
  • Die Zahlungsströme in der Leistungsphase sind vollständig nicht gleichlaufend
  • Es liegt eine abweichende Verwertungsabsicht vor, dh die Leistungen der RDV werden nicht  zur Finanzierung der Versorgungsleistungen, sondern anderweitig verwendet
  • es liegt eine versicherungsgebundene Pensionszusage vor; dh die Versorgungsleistungen  werden durch die Versicherungsleistungen definiert (hier bleibt es bei dem bisherigen Bilanzansatz)

Wie kann eine geeignete Modifikation der Erfüllungsbeträge erfolgen?

Zu diesem Thema hat der Fachausschuss Altersversorgung der Deutschen Aktuarvereinigung in dem  Ergebnisbericht „Aktuarielle Umsetzung des IDW Rechnungslegungshinweises IDW RH ​​FAB 1.021 zur  handelsrechtlichen Bewertung von Rückstellungen für Altersversorgungsverpflichtungen aus rückgedeckten Direktzusagen“ Stellung ausführlich genommen. Hier stellt er in der Anlehnung an den Rechnungslegungshinweis drei mögliche Verfahren vor:

  • das basierte Faktor-Erfüllungsbetragsverfahren
  • das basierte faktor Deckungskapitalverfahren und
  • das zahlungsstrombasierte Verfahren

Wir bevorzugen die Anwendung des faktorbasierten Deckungskapitalverfahrens und, sofern sich sowohl die Pensionszusage als auch die Rückdeckungsversicherung bereits in der Leistungsphase befinden, das zahlungsstrombasierte Verfahren. Unabhängig vom angewandten Verfahren benötigen wir  hierzu folgende Informationen:

  1. den Aktivwert der Rückdeckungsversicherung
  2. den Garantiezins der Rückdeckungsversicherung
  3. die zum Bilanzstichtag deklarierte Überschussbeteiligung bzw. Die zum Bilanzstichtag deklarierte Gesamtverzinsung
  4. die der RDV in der Berechnung zugrunde liegende Rechnungsgrundlage (Sterbetafel)
  5. die garantierte Versicherungsleistung (inkl. der zum Bilanzstichtag gutgeschriebenen Leistungen aus Überschussbeteiligung)

Die Informationen zu allen Punkten kann das Versicherungsunternehmen liefern (Aktivwertmitteilung des Versicherungsunternehmens (Punkt 1., teilweise auch 2., 3., 4.), Versicherungsschein bzw.  die gemäß Versicherungsvertragsgesetz alljährlich zu erstellende Versicherungsauskunft für Punkt  5.). Fehlende Informationen sollten beim Versicherungsunternehmen nachgefragt werden.

Falls zur Finanzierung der zugesagten Leistungen aus einer Pensionszusage mehrere Rückdeckungsversicherungen bestehen, benötigen wir die vorgenannten Informationen zu jeder Versicherung.

Da die Umsetzung der Anwendung von IDW RH ​​FAB 1.021 für uns aufgrund der geschilderten Komplexität mit einem deutlichen Mehraufwand im Vergleich zur bisherigen Bewertungspraxis verbunden ist, bitten wir um Ihr Verständnis,

  • dass eine Verlängerung des Bearbeitungszeitraumes unvermeidlich ist und
  • dass wir den erhöhten Bearbeitungsaufwand wie in folgender Rechnung stellen:
    • Einmalig : für die Prüfung und Einrichtung der geänderten Bewertung erfolgt die Abrechnung auf Stundenbasis zu einem Satz von € 190,00 je Stunde zzgl. ges. MwSt.
    • Sowie die regelmäßige Anwendung (inkl. Folgebewertungen) durch einen aufwandsabhängigen Honoraraufschlag im Regelfall in Höhe von 25 % - 35 % des bisherigen  Gutachten-Honorars.

]]>Thu, 15 Jun 2023 12:16:00 +0200